Gabriel Nicosia – Contadores Públicos

Como aplicar la deducción especial art 23 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.Circular DGI 1291/93

deducion especial

La Deducción Especial es enunciada por el artículo 23 inc c) de la ley del Impuesto a las Ganancias

¿Quienes tienen derecho para su cómputo?

Aquellos que obtengan ganancias netas comprendidas:

en el art 49. (3ra categoría), siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluídas en el art. 79 (4ta. categoría)

Importante:  ***La deducción especial no podrá exceder en ningún caso la suma de las ganancias netas de la tercera y cuarta categoría***

¿Cuál es la condición para su cómputo? (autónomos)

El pago de los aportes de autónomos al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) o a las cajas de jubilaciones sustitutivas según Ley 25.239, Tít. I, art. 1, inc. c).)

EL DR de la Ley aclara: que la totalidad de los aportes se encuentren ingresados a la fecha de vencimiento de la declaración jurada o se hallen incluídos en planes de facilidades de pago vigentes y que el monto de los aportes abonados coincida con los importes publicados por la Dirección  así como a la categoría denunciada por el contribuyente.

Incremento para la cuarta categoría. Ganancias de la Cuarta Categoría. Renta del Trabajo Personal 

Las ganancias de cuarta categoría que ven incrementada la deducción especial son las que provienen:

a) Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares.

b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.

Recordemos los otros incisos que se incluyen en el art. 79 son:

d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.

e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última parte del inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos.

f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario.

También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inc. j) del art. 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.

g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachantes de Aduana.

También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etc. que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la Dirección General Impositiva juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

Para aclarar las situaciones específicas la DGI en el año 1993, publicó en el BO de fecha 15/07/93 la Circular Nº 1291/93, donde por medio de una tabla ejemplifica las diferentes posibilidades de cómputo

Circular 1291/93 

MINISTERIO DE ECONOMIA OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS

DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA

Circular Nº 1291/93

IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Decreto 1283/93. Deducción especial, artículo 23 de la ley del gravamen.

Buenos Aires 15/07/93

A los fines de facilitar para el período fiscal 1992 y siguientes la determinación del importe de la deducción especial dispuesta –con relación a los contribuyentes que obtengan ganancias netas comprendidas en el art. 79 de la ley de impuesto a las ganancias, t.o. en 1986 y sus modificaciones– en el inc. c) del art. 23 de la citada ley así como también la correcta aplicación de lo establecido por el pto. 2, del art. 1 del Dto. 1.283 de fecha 18 de junio de 1993, se estima oportuno efectuar las siguientes aclaraciones:

1. Cuando sólo se obtengan ganancias netas:

1.1. Comprendidas en los incs. d), e), f) y en el incorporado a continuación del inc. c) del citado art. 79, el importe deducible será el de dichas ganancias –de tratarse del período fiscal 1992–, hasta el límite de pesos cinco mil novecientos siete con sesenta y cuatro centavos ($ 5.907,64).

1.2. Comprendidas en los incs. a), b) y c) del mencionado art. 79, el importe deducible será el de dichas ganancias –de tratarse del período fiscal 1992–, hasta el límite de pesos diecisiete mil setecientos veintidós con noventa y dos centavos ($ 17.722,92).

2. Cuando además de las ganancias netas a que se refiere el segundo párrafo del precitado inc. c) del art. 23, se obtengan ganancias netas comprendidas en el primer párrafo de dicho inciso, el importe a computar se ajustará a lo previsto en el pto. 2 del art. 1 del Dto. 1.283/93, a cuyo efecto y respecto del período fiscal 1992 se ejemplifican distintas alternativas.

CIRCULAR TABLA 1291

 Fuente: BO 16/07/93

*****Importante: los valores de la tabla pertenecen a la publicación de la circular. Los mismos deben ser actualizados para cada situación en particular*****

 Período Fiscal 2012 :

a) art. 79, inciso incorporado a continuación del c), e incs, e) y f) $ 12.960

(Condición: el pago de los aportes de autónomos al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) o a las cajas de jubilaciones sustitutivas según Ley 25.239, Tít. I, art. 1, inc. c).)

b) art. 79, incisos a) b) y c) $  62.208

Nota: por Dto. 2.191/12, art. 1 (B.O.: 15/11/12), se incrementa respecto de las rentas mencionadas en los incs. a), b) y c) del art. 79, la deducción establecida en el presente inciso, hasta un monto equivalente al importe neto de la segunda cuota del Sueldo Anual Complementario devengado en el año 2012 . Nota en el Cronista.Com respecto del mencionado decreto por Jose Luis Ceteri

Explicación de la tabla con ejemplos:

Deducción especial simple:  $5.907,64

Deducción especial incrementada: $ 17.722,92

1) El contribuyente solo posee rentas del trabajo personal en relación de dependencia por $5.000, tiene derecho a la deducción especial incrementada, pero solo puede computar $5.000 ya que es inferior a la deducción especial simple

2) El contribuyente solo pose rentas por el ejercicio de su profesión liberal por$ 5.000, tiene derecho a la deducción especial simple pero solo puede computar $ 5.000, ya que es inferior al monto tope establecido

3) El contribuyente posee rentas por el ejercicio de su profesión liberal por $ 3.000 , por su trabajo en relación de dependencia $ 2000.  Las rentas de cuarta categoría le dan derecho a la deducción especial incrementada,  pero su valor $ 2.000 es inferior al de la deducción especial simple $ 5.907,64.  Si bien el monto de la deducción especial simple para ese período asciende de $ 5.907,64, solo puede deducir $ 5.000 que es la suma de ambas rentas.

4) El contribuyente posee rentas por el ejercicio de su profesión liberal por $ 3.000, por rentas por su trabajo en relación de dependencia por  $ 4.000. La suma de ambas rentas superan el valor establecido para la deducción especial simple $ 5.907,64, pero el importe por relación de dependencia $ 4.000 que le da derecho a la incrementada, es inferior al importe establecido como deducción especial $ 5.907,64, por lo tanto solo puede computar hasta el tope de $ 5.907,64

5) El contribuyente posee rentas por el ejercicio de su profesión liberal por $ 7.000 y por su trabajo en relación de dependencia por $ 4000 . Las rentas de cuarta categoría le dan derecho a la deducción especial incrementada, pero su valor es inferior al de la deducción especial simple, por lo tanto puede tomar hasta $ 5.907,64

6) El contribuyente posee rentas por el ejercicio de su profesión liberal por $ 3.000 y rentas por su trabajo en relación de dependencia por $ 9.000.  Ahora el valor que le da derecho a la deducción especial incrementada $ 9.000 supera  al valor de la deducción especial simple $ 5.907,64, y la suma de ambas rentas es de $ 12.000, por lo tanto puede deducir hasta $ 9.000. El valor de la deducción especial incrementada es de $ 17.722,92

7) El contribuyente posee rentas por el ejercicio de su profesión liberal por $ 7.000 y por su trabajo en relación de dependencia por $ 13.000. El valor que le da derecho a la deducción especial incrementada $13.000 supera al valor de la deducción especial simple $ 5.907,64, la suma de ambas rentas es de $ 20.000, por lo tanto puede deducir hasta $ 13.000.

8) El contribuyente posee rentas por el ejercicio de su profesión liberal por $ 7.000 y por su trabajo en relación de dependencia por $ 20.000. Ambas totalizan $ 27.000. La rentas de cuarta categoría le dan derecho a la deducción especial incrementada, pero su valor de $ 20.000 supera al tope establecido de $ 17,722,92, por lo tanto solo puede computar $17.722,92